待执行合同形成的或有事项,待执行合同的概念,亏损合同的概念,待执行合同形成的或有事项的确认原则,待执行合同形成的预计负债的计量,待执行合同转为亏损合同的会计处理。
待执行合同形成的或有事项
1.待执行合同的概念
待执行合同,是指合同各方尚未履行任何合同义务,或部分地履行了同等义务的合同。
2.亏损合同的概念
亏损合同,是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。
3.待执行合同形成的或有事项的确认原则
待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债。企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
4.待执行合同形成的预计负债的计量
待执行合同变成亏损合同时,企业拥有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的,亏损合同相关义务满足规定条件时,应当确认为预计负债。
5.待执行合同转为亏损合同的会计处理
(1)纯粹损失的情况
【基础知识题】甲公司2011年初与乙公司签订租赁合同,约定经营租入乙公司一台设备生产A产品,租期3年,每年末支付租金100万元。2012年因产品过时,市场出现滞销,甲公司停止了A产品的生产,由于该租赁合同属不可撤销协议,甲公司仍需支付后两年的租金,假定不考虑现值因素。
甲公司在2012年末应作如下账务处理:
借:营业外支出200
贷:预计负债200
(2)产品尚未生产出来就已经损失的情况
【基础知识题】甲公司2011年11月初与乙公司签订A产品的产销合同,合同约定甲公司在2012年4月前要生产100件A商品,以每件1万元的价格销售给乙公司,如果未按合同发货则由甲公司支付总价款40%的违约金。甲公司在开始A产品生产时发现由于材料、人工费用的上涨,A产品的单位生产成本已升至每件1.1万元。则甲公司只有继续履约才能将损失降至较低。
2012年末应作如下账务处理:
借:营业外支出10
贷:预计负债10
等产品生产出来后再作如下调整分录:
借:预计负债10
贷:库存商品10
如果违约金只有3万元时,甲公司不会履行此合同,只会承担违约金,账务处理如下:
借:营业外支出3
贷:预计负债3
(3)对已经存在的产品进行削价处理
【基础知识题】因产品过时,甲公司的A产品出现积压,为回收资金,甲公司于2011年末与乙公司签订100件A产品的处理合同,合同约定按每件0.8万元的价格处理A产品,而A产品的单位成本为每件1万元,假定不考虑处置中的税费,则甲公司2011年末应作如下账务处理:
借:资产减值损失20
贷:存货跌价准备20
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